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高新技術企業(yè)認定是企業(yè)資質管理中重要的部分，研發(fā)費用不僅影響到企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，更可以從研發(fā)費的考核中看到企業(yè)的真實的研發(fā)能力，現(xiàn)整理了高企認定中研發(fā)費用要求及歸集范圍重難點分析，請各高新技術企業(yè)及意向申報的企業(yè)關注。

如何歸集研發(fā)費用？

答：企業(yè)的研究開發(fā)費用是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行測度并加總計算的，并建立相應的研發(fā)投入核算制度。企業(yè)應對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集。企業(yè)應按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表”設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按要求進行核算。

申報高企認定需提供研發(fā)費輔助賬，企業(yè)未做過怎么辦？

答：研發(fā)費輔助明細賬是申報高企必備材料，核算不清、輔助賬不完整、不規(guī)范或暫未建立都會影響高企申報。企業(yè)應制定一套完整的研發(fā)費用核算體系，完善研發(fā)費用輔助賬，將研發(fā)費用的核算管理日常化。

企業(yè)2019年研發(fā)費用資本化支出形成無形資產，在2022年申請高新技術企業(yè)認定時，能否計算入2019-2021年研發(fā)費用投入？

答：研發(fā)費用資本化支出形成無形資產，可按會計準則按無形資產攤銷計入研發(fā)費用。

企業(yè)土地使用權的攤銷金額可以計入研究開發(fā)費用嗎?

答：土地使用權和房屋價值分別入賬，并且與研究開發(fā)活動直接相關的攤銷金額可以計入研究開發(fā)費用。

企業(yè)研究開發(fā)費用全部是委托外部研究開發(fā)費用，是否符合高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用的要求？

答：企業(yè)的研究開發(fā)費用全部是委托外部研究開發(fā)費用，其發(fā)生額按照80%計算后符合研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額比例要求的，就符合高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用的要求。

哪些是有效的研究開發(fā)費用憑證？

答：企業(yè)需要提供能夠證明費用實際已經發(fā)生的，足夠、有效的的憑證。高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目要與有效憑證一一對應，確保研發(fā)費用的真實、準確歸集。一般研究開發(fā)費用項目有效憑證有：

1、科技人員工資薪金、由職能部門按月編制的工資清單（分配表）作為憑證；

2、研究開發(fā)直接耗用的原材料，以領料單作為有效憑證；

3、燃料、動力等間接費用，以分配表作為有效憑證；

4、折舊費等以分配表作為有效憑證，租賃費、租賃合同，以發(fā)票、分配表作為有效憑證；

5、其他項目按照實際情況提交有效憑證。

企業(yè)年審報告和專項審計報告是不同事務所出具，出現(xiàn)了年度審計報告和專項審計報告研究開發(fā)費用數(shù)據(jù)不一致的情況，這時該以哪個為準，以及審計人員會如何處理？

答：高新技術企業(yè)認定程序中，對近三年研究開發(fā)費用和最近一年收入數(shù)據(jù)不一致的，以專項審計報告為準。審計會計師或稅務師需要予以關注數(shù)據(jù)產生差異原因，并在工作底稿中注明原因及是否合理。

高企認定研發(fā)費用重點難點分析

一、人員人工費用

人員人工費用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及兼職、臨時聘用等外聘科技人員的勞務費用。

重點難點

明確科技人員的定義為企業(yè)參與研發(fā)項目的科技人員(包括外聘人員)：

1、直接從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動人員;專門從事上述活動的管理人員;提供直接技術服務人員;累計實際工作時間在183天以上的人員。

2、非專職研發(fā)人員費用歸集;

3、同一個科技人員在同一個年度中參與N個研發(fā)項目;

4、跨年度的人員人工費用(包括年終獎) 。

解決方法

1、立項報告：體現(xiàn)參與人員與預算;

2、整理完善好企業(yè)科技人員的背景資料(如參保證明、學歷證明、項目分工等);

3、按研發(fā)項目，建立科技人員(研發(fā)人員)工時記錄臺賬;(為會計師事務所出具研發(fā)費用專項審計報告及享受研發(fā)費用加計扣除政策，稅務部門核查提供可溯源的依據(jù))研發(fā)費用工時記錄臺賬。

二、直接投入費用

直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括以下：

1、直接消耗的材料、燃料和動力費用；

2、用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；

3、用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費。

1、 直接消耗的材料、燃料和動力費用(指非資產性材料、物資、設備所支出的費用);

2、生產用材料與研發(fā)用材料的區(qū)分;

3、材料的領用形成的廢料、下腳料的處理(財務);

4、研究開發(fā)材料所形成的樣品、樣機及殘次品的銷售處理。

解決方法

1、領料單、燃料動力消耗單應注明用于項目的名稱及研發(fā)人員的簽字;

2、領用的材料與研發(fā)項目要能夠匹配 ;

3、企業(yè)應整理好與項目關聯(lián)的材料、物資等購入發(fā)票、入庫單、領料單等;

4、與加計扣除特殊材料扣減表比較，重點是對研發(fā)形成的樣品樣機及殘次品的銷售進行綜合區(qū)分。

三、折舊費用與長期待攤費用

折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。

長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

重點難點

1、折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備;

2、在用建筑物的折舊費;

3、長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

4、共用設備、建筑物在生產與研發(fā)中的費用分配。

解決方法

1、生產與研發(fā)共用的設備所用工時要能分清，按加計扣除政策，分不清的，不得加計扣除);

2、改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用必須真實為研發(fā)設施，方能攤銷計入研發(fā)費用;

3、梳理好企業(yè)固定資產及長期待攤費用的發(fā)票、固定資產的申購單據(jù)，確定是否用于在研究開發(fā)項目中的應用，也就是內部管理程序及相關資料要完備，有項目審批、預算、決算、付款憑證等;

4、按各研發(fā)項目使用的工作量計算。

四、無形資產攤銷費用

無形資產攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。

重點難點

1、只有購買的專有技術用于研發(fā)活動，在研發(fā)活動期間發(fā)生的無形資產攤銷費才可以計入研發(fā)費用;

2、研發(fā)部門使用的管理、設計軟件所成的無形資產攤銷可入研發(fā)費用。

3、自行開發(fā)的無形資產的成本(費用)，由符合資本化條件后至達到預定 用途前發(fā)生的支出構成。(這里如果是已形成無形資產，在財務科目中是已進入資產類科目，而不是成本)。

解決方法

1、項目立項計劃任務書中要求;

2、梳理購置無形資產時的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等;

3、核查在項目中的攤銷是否保持一致;

4、無形資產費用在研發(fā)項目與其他項目之間分攤合理性。

五、設計費用

設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。

重點難點

1、設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、 開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、 操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用;

2、明確設計費用與研發(fā)項目關聯(lián)；

3、企業(yè)自己的設計費用，主要的人員人工發(fā)生的費用已在研發(fā)項目中歸集;

4、企業(yè)外包給專一設計單位的合同，易與委托外部研究開發(fā)費用混淆;

5、企業(yè)外包或者委托的合同與研發(fā)項目的關聯(lián)性。

解決方法

1、企業(yè)自己的研發(fā)活動中的發(fā)生的“設計費用”，應在項目計劃任務書中表述;

2、如果涉及到產生知識產權的設計費用，需要簽訂委托研發(fā)合同;

3、外包的設計費用應梳理好合同、付款憑證。

六、裝備調試費用與試驗費用

裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。

試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。

重點難點

1、裝備調試費用與設備購銷合同的關系;

2、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費與工程合同的關系。

3、區(qū)分常規(guī)性工裝準備與研發(fā)項目中的裝備;

4、區(qū)分一般工程與開發(fā)技術的勘探試驗費。

解決方法

1、項目計劃任務書要體現(xiàn);

2、針對研發(fā)活動需要發(fā)生的裝備調試費需在在簽訂購銷合同中明確;

3、明確工程項目中的研發(fā)活動部分，厘清工程項目與研發(fā)項目中的勘探試驗費。

七、委托外部研究開發(fā)費用

委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。

重點難點

1、委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額;

2、 按獨立交易原則;

3、按實際發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用。

4、企業(yè)加工(定制)與工程合同中有關研發(fā)費用的處理;

5、委托研發(fā)中，知識產權歸屬。

解決方法

1、對定制類、工程類的合同審查其中與研發(fā)活動的部分資料，屬于技術開發(fā)的，并有實質性改進技術，需在合同中明確知識產權歸屬，最好將這部分的內容和費用簽訂為“委托研發(fā)”(受托方到所在地科技主管部門進行技術合同登記);

2、整理合同或協(xié)議、發(fā)票、支付憑證確認其發(fā)生的費用，如是關聯(lián)交易，發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。

八、其他費用

其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。

重點難點

1、費用是否與研發(fā)相關；

2、同時參與多個項目的研發(fā)人員的差旅費如何分配至項目中；

3、如何避免知識產權相關費用發(fā)生時間不在項目研發(fā)周期內，導致該費用不可計入研發(fā)。

解決方法

1、研發(fā)人員的差旅費在報銷單上標注項目編號；

2、知識產權盡量在項目中、后期進行申請，可規(guī)避上述知識產權相關費用發(fā)生時間不在項目研發(fā)周期內的問題。

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